Налог на прибыль в 2023

Даже опытные юристы и бухгалтеры путают, как правильно учитывать налог на прибыль. Это связано с трудностями в разграничении понятий «доход» и «прибыль», а также многочисленными изменениями в российском законодательстве. В этой статье расскажем, как рассчитать налог на прибыль в 2023 году.

Что такое налогооблагаемая прибыль

Вся деятельность любой коммерческой организации направлена на получение прибыли. Она, по главе 25 НК РФ, подлежит налогообложению.

При этом сразу следует уточнить, что налогооблагаемая прибыль — это не доход компании. Согласно Международному стандарту финансовой отчётности, налог на прибыль — это разницами между доходами и расходами, которые несёт организация.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль платят только юридические лица. Сюда относятся:

• все российские организации (ООО, ПАО, ЗАО и иные правовые формы);
• иностранные компании, у которых есть представительства в России, получающие здесь доход, имеющие статус резидента или управляемые из России.

Но есть фирмы, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Например:

• компании на упрощенной системе налогообложения (УСН);
• компании, уплачивающие единый сельхозналог (ЕСХН);
• игорный бизнес;
• резиденты «Инновационного центра «Сколково»;
• юридические лица, зарегистрированные на Курильских островах.

Доходы, которые участвуют в расчёте налога

Обязательство платить налог на доходы у юридических лиц возникает только тогда, когда сумма доходов превышает расходы. Но и здесь есть нюансы.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на две категории:

• Доходы от реализации — выручка от продажи готовой продукции, товаров для перепродажи, оказания услуг, проведения каких-либо работ, от реализации имущественных прав.
• Внереализационные доходы — от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в других компаниях, от положительной разницы по курсу, от сдачи имущества и земельных участков в аренду, проценты, штрафы и пени по договорам.

Список исключений

251 статья НК РФ определяет список доходов, которые не облагаются налогами. Неполный перечень:

• полученные авансы, залоги и задатки, кредиты и займы;
• целевое финансирование;
• вклады в уставный капитал.

Расходы, участвующие в расчёте базы

Налоговая служба всегда очень внимательно относится к расходам организации. С точки зрения налогообложения, расходами признаются только те затраты, которые были направлены на получение прибыли, и имеют отчетные документы.

Например, если фирма потратила деньги на рекламу, это обоснованные расходы. Даже если в итоге это мероприятие не принесло ощутимой пользы. Если компания купила в кабинет финансового директора новый телевизор, то такие расходы в учёт включать не нужно.

Все траты, которые используются при расчёте налога на прибыль организаций, делятся на две группы:

• связанные с производством и реализацией товара или услуги — на закупку сырья или материалов, на оплату труда, амортизационные, командировочные, представительские и так далее;
• внереализационные — судебные издержки, потери при чрезвычайных ситуациях, списанная дебиторская задолженность, банковское обслуживание, проценты к уплате, отрицательная разница по курсу.

Какие расходы нельзя вычесть

Таких расходов тоже немало:

• выданные авансы и займы;
• погашение полученных ранее кредитов;
• выплаченные дивиденды;
• имущество, переданное на безвозмездной основе;
• сверхнормативные расходы.

Ежеквартальная уплата авансов

Согласно статье 286 Налогового кодекса, налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год — с 1 января по 31 декабря. Этот период разбит на несколько отчетных, когда организация должна вносить авансовые платежи по налогу на прибыль. Здесь возможны два варианта. Налогоплательщик вправе выбрать тот, который ему удобнее.

Ежеквартальные выплаты производятся каждые три месяца: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. Аванс в этом случае зависит от прибыли не текущего квартала, а предыдущего.

С 2023 года декларация сдаётся ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Такой способ чаще всего выбирают компании со стабильным доходом.

Помесячная уплата авансов

Авансовый платеж выплачивается каждый месяц и его размер зависит от фактической прибыли отчётного периода. Более удобен для организаций с нестабильной выручкой.

С 2023 года декларацию сдают ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Изменения в законе о налоге на прибыль в 2023 году

С 1 января 2023 года в силу вступили новые поправки по налогу на прибыль. Эти изменения коснулись всех налогоплательщиков без исключений.

Единый налоговый платеж

Главное изменение 2023 года. ЕНП — обязателен для всех юридических лиц и ИП. Компании будут получать на единый налоговый счёт:

• все налоги, сборы и страховые взносы;
• пени и штрафы.

Сюда же приходят суммы возмещений, например, по НДС.

Теперь налог на прибыль нужно отправлять единой суммой на счет ЕНП без разделения на федеральную и региональную части.

Так как уплата ЕНП и других налогов, например, НДС и страховых взносов, производится в одинаковый срок, платежи можно объединять.

Для некоторых платежей предусмотрен альтернативный способ уплаты: либо в составе ЕНП либо отдельно от него. Сюда относятся:

• налог на профессиональный доход;
• сбор за использование объектов животного мира;
• сбор за использование водных биоресурсов.

Новый срок уплаты налога на прибыль

С введением ЕНП для всех налогов и взносов определён один платёжный день — 28 число месяца. Если срок уплаты налога на прибыль выпадает на выходные или праздничные дни, оплату можно произвести в следующий ближайший рабочий день.

Крайние сроки уплаты теперь определены так:

• годовой налог — 28 марта года, следующего за отчётным;
• ежеквартальные авансы — 28 числа следующего за этим периодом месяца;
• ежемесячные авансы — 28 числа каждый месяц;
• агентский налог на прибыль — 28 числа месяца, следующего за месяцем оплаты.

Новый срок сдачи декларации по налогу на прибыль

В последней редакции Налогового кодекса России (п. 3, 4 ст. 289) установлены новые сроки сдачи документов:

• Годовая декларация подаётся не позднее 25 марта года, следующего за отчётным.
• За отчетный период — не позднее 25 числа месяца, идущего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).

Ставка налога на прибыль в 2023 году

В зависимости от вида деятельности организации предусмотрено 7 ставок.

Ставка	Для кого (примеры)
20%	Основная для подавляющего числа организаций, кроме исключений ниже. Из них 17% поступают в региональный бюджет, а 3% — в федеральный.
0%	Для образовательных и медицинских организаций, сельхозпроизводителей и сферы соцобслуживания.
9%	Доходы по некоторым муниципальным ценным бумагам.
10%	Доходы от иностранных компаний без представительств в России.
13%	Доходы в виде дивидендов для российских организаций.
15%	Доходы в виде дивидендов для иностранных организаций.
30%	Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний.

Налог на прибыль: формула и порядок расчета

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо умножить налоговую базу на ставку.

Налог на прибыль = налоговая база * ставка

Налоговая база — это все расходы и доходы, которые должны быть учтены с обязательным документальным подтверждением.

Приведём пример, как рассчитать авансовые платежи за квартал и месяц.

За квартал

Допустим, какая-то организация заработала за I квартал 1 000 000 рублей, а за II — 500 000 рублей. Она работает по ставке 20%.

Авансовый платёж за I квартал составит:

1 000 000 * 20% = 200 000 рублей;

За два квартала компания заработала: 1 000 000 + 500 000 = 1 500 000 рублей;

Авансовый платёж за два квартала составит: 1 500 000 * 20% = 300 000 рублей;

Таким образом, за два квартала и до 28 июля организация должна заплатить остаток: 300 000 - 200 000 = 100 000 рублей.

За месяц

При таком налогообложении компания производит платежи ежемесячно.

Например, в январе организация заработала 50 000 рублей, в феврале — 100 000 рублей, а в марте 150 000 рублей.

Получается, что в феврале компания заплатит за январь: 50 000 * 20% = 10 000 рублей.

В марте — за январь и февраль с учётом уже уплаченного аванса: (50 000 + 100 000) * 20% - 10 000 = 20 000 рублей.

В апреле — за январь, февраль и март с учётом ранее сделанных платежей. Взнос составит: (50 000 + 100.000 + 150 000) * 20% - 10 000 - 20 000 = 30 000 рублей.

Частые вопросы

Если компания на УСН

Как и в остальных случаях все налоговые платежи необходимо делать через ЕНП. Физические лица обязаны уплатить годовой налог до 28 марта. Новый порядок предусматривает некоторые поблажки для индивидуальных предпринимателей. Для них крайний срок сместили до 28 апреля.

И организации, и ИП должны отправить декларацию не позднее 28 марта года, следующего за отчётным.

Также изменился лимит дохода. Коэффициент-дефлятор при этом повысился до 1,257. В 2023 году ограничение по упрощенке составляет 251,4 млн руб., для повышенных ставок — 188,55 млн руб.

Если применяется АУСН

Автоматизированная Упрощенная система налогообложения — это новый специальный режим, при котором отменяется почти вся отчётность, а налоги считаются не налогоплательщиком, а налоговым органом. Ставки на этом режиме немного выше: 8% на объект «доходы» и 20% на «доходы минус расходы».

Компания или ИП могут перейти на АУСН, если соблюдаются следующие условия:

• численность сотрудников не превышает 5 человек;
• годовой доход не более 60.000.000 рублей;
• остаточная стоимость ОС — не более 150.000.000 рублей;
• зарплату платят по безналичному расчёту;
• р/с открыты только в уполномоченных банках;
• не применяются другие особые режимы налогообложения.

Предоставлять в налоговую декларацию по УСН больше не нужно.

Что такое курсовая разница при оплате налога на прибыль

Курсовая разница возникает в случаях, если договор между компаниями заключён в условных единицах. Из-за изменений курса валюты эквивалентная сумма в рублях может становиться больше или меньше. Соответственно, разница становится положительной или отрицательной.

2022 год из-за многочисленных санкций и скачков курса стал особенно трудным, если говорить о декларировании доходов. По решениям Минфина, актуальным на 1 марта 2023 года, положительная и отрицательная курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов и включаются только на дату исполнения обязательств по договору. То есть все промежуточные платежи отображать не нужно.

Как и куда отправить отчетность

Декларацию по налогу на прибыль можно оформить двумя способами:

• в бумажном виде — можно направить документы почтой с обязательной описью вложения или передать документы в ИФНС лично или через уполномоченного представителя;
• в электронном виде — через ЭДО с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи или через сайт ФНС.

Какая ответственность предусмотрена за неуплату (просрочку) налога на прибыль

Согласно 23 статье Налогового кодекса, все организации и ИП должны платить налоги в строго отведённые сроки и в полном объёме. Если налогоплательщик не исполняет свои обязательства, это считается правонарушением.

Если неуплата или просрочка произошли в первый раз, неумышленно или есть смягчающие обстоятельства — штраф составит 20% от неуплаченной суммы.

Если правонарушение совершено умышленно и это доказано — от 40% от общей суммы к оплате.

Если компания регулярно и умышленно не платит налоги, штраф могут увеличить до 100%.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Заполнение декларации — одна из самых сложных задач для бухгалтера, с которой всегда путаются. Вся информация о налоговой декларации содержится в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Там же, во втором приложении — подробная инструкция по заполнению с указанием всех кодов. Документ подаётся на специальном бланке унифицированной формы.